为进一步规范个人所得税政策管理，扶助弱势群体，促进和谐社会建设，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定，我们制定了《山东省个人所得税减征管理暂行办法》。经省政府批准，现予以印发，请遵照执行。

　　第一条 为进一步规范个人所得税管理，促进和谐社会建设根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和有关税收规定，结合我省实际，制订本办法。
　　
　　第二条 残疾、孤老人员和烈属的劳动所得以及因严重自然灾害造成重大损失的，依据税法及本办法规定，减征个人所得税。

　　第三条 残疾人员是指经民政、残联等部门评定为残疾，并取得《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证》、《中华人民共和国伤残人民警察证》、《中华人民共和国伤残国家机关工作人员证》、《中华人民共和国伤残民兵民工证》等残疾人有效证件的个人。

　　孤老人员是指男60周岁，女满55周岁，且无法定赡养义务人的个人。

　　烈属是指经民政等部门批准，并取得《中华人民共和国革命烈士证明书》的烈士父母（抚养人）、配偶、子女。

　　第四条 残疾、孤老人员和烈属的劳动所得，包括工资、薪金所得（不包括扰抚对象按照国家规定享受的抚恤金、补助金、护理费），个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用所得。

　　第五条 纳税人属残疾、孤老人员和烈属中两种或两种以上身份的，只能选择一种身份享受个人所得税减征优惠，不得重复享受。

　　第六条 残疾、孤老人员和烈属取得的劳动所得，实行按比例减征个人所得税的办法。

　　个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按每月（次）应纳税款减征90%；个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按全年应纳税额减征90%。对同一纳税人每月减征税额最高不超过500元，或者全年减征税额不超过6000元。

　　第七条 因风、火、水、震等严重自然灾害造成重大损失的，税务机关根据纳税人的受灾情况，确定具体减征幅度，但最高不超过当年应纳个人所得税税款的90%；同时减征税额不超过纳税人扣除保险赔款等后的实际损失额。

　　第八条 残疾、孤老人员和烈属取得的劳动所得，减征期限为三年。

　　因严重自然灾害造成重大损失的，减征期限为遭受灾害，造成损失的当年；对于损失较大的，可以减征至次年。

　　第九条 个人所得税减征申请由纳税人取得所得或生产经营所在地主管税务机关负责受理和审批，同时报上级税务机关备案。

　　第十条 符合减征条件的残疾、孤老人员和烈属，由本人或委托所在单位或他人，按以下规定向主管税务机关提出书面申请：

　　（一）对取得工资、薪金所得，个体工商户生产经营所得，企事业单位承包、承租经营所得的，原则上应在每年的1月1日至1月31日向主管税务机关提出当年税款减征申请；年度中间开业经营的，应在开业经营的当月内提出减征申请，如确实不能在规定期限内提出申请的，经主管税务机关同意后，可延期至次月申请。对取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，应于该项所得法定纳税申报日前，向主管税务机关申请该项所得的减征税款事宜。
　　
　　（二）纳税人申请减征个人所得税时，需提供以下资料；

　　1、残疾、孤老人员和烈属减税申请表（见附表1）；

　　2、证明残疾、孤老人员和烈属身份的有效证件及复印件（孤老人员和烈属还需提供街道、乡、镇或区、县民政部门出具的证明）；从事个体经营的应同时提供营业执照和税务登记证复印件；
　　
　　3、个人取得应税收入的证明材料；

　　4、主管税务机关要求报送的其他资料。

　　第十一条 因遭受严重自然灾害造成重大损失的个人，应由纳税人本人于灾害发生后30日内，向主管税务机关提出减征个人所得税的书面申请，如确实不能在规定期限内提出申请的，经主管税务机关同意后，可适当延期，但最长不得超过一个月。纳税人申请减征个人所得税时，需提供以下资料：

　　1、 自然灾害减税申请表（见附件2）；

　　2、 纳税人受灾及保险赔偿等情况的证明资料；

　　3、 主管税务机关要求报送的其他资料。

　　第十二条 纳税人减免税申请符合法定条件、标准的，主管税务机关应当在规定的期限内做出准予减免税的书面决定，并逐户制发《减（免）税批准通知书》，注明减免期限和数额。依法不予减免税的，逐户制发《减（免）税不予批准通知书》，说明理由，并告知纳税人享有依法申请行政复议的权利。

　　对纳税人数众多且税款由同一扣缴义务人扣缴的，主管税务机关可不逐户下达审批决定，但需附《个人所得税减征审批情况明细表》（见附件3）。

　　第十三条 纳税人税款由扣缴义务人代扣代缴的，纳税人应及时将税务机关的审批决定告知扣缴义务人；扣缴义务人根据审批决定，对纳税人应减征的税款，在代扣代缴个人所得税时予以扣除。

　　第十四条 纳税人享受减税照顾期间，应当按规定办理个人所得税纳税申报：扣缴义务人对享受减征照顾的纳税人进行明细申报。

　　第十五条 纳税人应按税法及有关规定申请减税。对采取借用、买卖、冒名等欺骗手段获取减税优惠以及未按规定报批而自行减税的，由税务机关按照税收征管法有关规定予以处理。

　　第十六条 主管地税机关对数额较大、情况复杂的减征事项，应当实行税收减征集体审议制度。

　　上级地税机关加强对减征审批的监督，定期对主管地税机关的审批情况进行检查。

　　第十七条 主管地税机关建立减税管理台帐（见附件4），市级税务部门认真统计减税情况，填写《个人所得税减征税款统计表》（见附件5），并按规定时间上报省地税局。

　　第十八条 各级财政、地税、民政等部门应加强联系和配合，交流信息，促进个人所得税减征政策落到实处。

　　第十九条 其他未尽事宜，按照《中华人民共和国税收征收管理办法》、《省地税局转发<国家税务总局关于印发税收减免管理办法(试行)的通知>的通知》（鲁地税发[2006]68号）等有关规定执行。

　　第二十条 各市地方税务局可根据本办法规定的原则，结合本地实际，制定具体实施办法。

　　第二十一条 本办法由省财政厅、省地方税务局负责解释。

　　第二十二条 本办法自2006年7月1日起执行。

　　附件：（略）

　　1、残疾、孤老人员和烈属减税申请表

　　2、自然灾害减税申请表

　　3、个人所得税减征审批情况明细表

　　4、个人所得税减税管理台帐

　　5、个人所得税减征税款统计表

一是个人出租居住用房取得的租金收入，应按租金的5%综合税率缴纳税款，也就是说每月租金1000元只缴50元税款。

二是个人出租非居住用房取得的租金收入，应按以下标准缴纳各项税收：应纳房产税＝房屋租金收入×12%税率；应纳营业税及附加＝房屋租金收入×5.55%税率；应纳个人所得税收入额＝房屋租金收入－已纳房产税－已纳营业税及附加，如以上结果≥4000元，应纳个人所得税＝应纳个人所得税收入额×（1－20%）×10%税率，如以上结果＜4000元，应纳个人所得税＝（应纳个人所得税收入额－800元）×10%税率。个人出租房屋应由出租方缴纳各项税收，如租赁双方协商确定由承租方纳税的，也可由承租方代出租方缴纳。纳税人应每月申报纳税，也可按季或半年申报纳税。

张先生的年终奖为6060元，平均至每个月505元。根据税法规定，适用税率为10%.这样一来，张先生需要缴纳的所得税为6060×10%＝606元，再减去25元的速算扣除，即581元，拿到手的钱为5479元。

张先生的妻子告诉他，“老板还不如只发给你6000元年终奖，这样你拿到手的红包还多一些。”如果张先生的年终奖为6000元，平均至每月500元，根据税法规定适用税率为5%.张先生得缴纳6000×5%＝300元的个人所得税，实际拿到手的钱反而有5700元。老板多发了60元钱，员工反而少得了221元。

原来，国家税务总局曾经就年终奖纳税问题出台文件：对于个人某个月取得的全年一次性奖金，可以先除以12个月，再按其商数确定适用税率和速算扣除数。这样差别就出来了，由于个人所得税是超额累进税率，在商数为500元、2000元、5000元这样的关键“点”上，哪怕只多发10元钱，适用税率将提高5%，而速算扣除只能减扣一次，这样，造就了不少“老板多发红包，员工却少得钱”的局面。

就是这么一个普通的职场案例，在我们税务上就牵涉到一个问题，这就是“第13个月工资如何缴纳个人所得税”。

一、第13个月工资的含义

第13个月工资就是我们通常所说的年底双薪问题。在国外中没有明确规定用人单位必须给职工支付13个月工资，但是13个月工资的情况在我国很多企业中非常普遍，跟国际接轨是国外传过来的一种方式。因为有圣诞节，年底多发一个月工资，这是第13工资的由来。有的企业是跟合同中跟职工约定，干满12个月，或者到年底的时候，可以享受第13个月的工资。如果有了这样的约定，企业必须要给职工支付第13个月工资。如果企业并没有许诺给职工一定要给第13个月。可能企业效益好可能给第13个月工资，企业效益不好就不给了。这样就不能强求企业给第13个月工资了。刚才说到工资的标准，国家立法中并没有关于第13个月工资的任何规定，所以第13个月工资给付的额度，是基本工资还是全额工资，或者还是奖金，完全要根据企业和员工的约定，或者企业薪酬福利政策的规定来确定，国家没有一个统一的规定。

二、税法中关于第13个月工资的征税规定

在税法中，我们对于企事业单位发放的第13个月工资如何征税有曾经有过明确的规定。《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》国税函[2002]629号文规定：“国家机关、事业单位企业和其他单位在实行双薪制（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月工资）后，个人因此取得的双薪，应单独作为一个月工资、薪金所锝计征个人所得税。对上述双薪所锝原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。”

应该来将，这家会计师事务所在计算第13个月工资代扣代缴个人所得税时，基本是按照国税函[2002]629号文来执行的。但事务所的员工提出了不同的意见，他们认为第13个月工资应认定为奖金，应除以12后计算征税，他们的依据主要是根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发[2005]9号文的规定。

三、全年一次性奖金的定义

根据国税发[2005]9号文的定义，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪，实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

四、第13个月工资和全年一次性奖金关系

从上面对第13个月工资和全年一次性奖金的定义看，他们之间的关系是比较难界定的。比如说有些企业在年终只有发13个月工资的规定，没有什么年终奖金。有些企业是在年终考核发放年终奖，没有发13个月工资的规定。还有些企业既在年终对个人发放第13个月工资，也根据考核情况发放年终奖。因此，第13个月工资和年终奖并没有必然的关系，只是不同企业的不同做法。

五、国税发[2005]9号文执行后第13个月工资如何征税

从国税发[2005]9号文中我们知道，自2005年1月1日对年终一次性奖金执行国税发[2005]9后，以前规定与该规定不一致的，就按该规定执行。同时该文件明确规定，《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]206）和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》（国税发[1996]107）废止。虽然国税发[2005]9没有明确废止国税函[2002]629，但国税函[2002]629中关于第13个月工资征税的相关规定如何和国税发[2005]9号文衔接是我们重点要关心的问题。

国税发[2005]9号文第五条规定；“雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。”从性质上奖，企业发放的出按劳动合同规定的工资外，其他形式的报酬都属于奖金性质。因此，第13个月工资也应该属于一种奖金形式。

在确定了这一点后，我们就来看看在国税发[2005]9号文下，第13个月工资如何征收个人所得税：

（1）如果企业在年底只发放第13个月工资，不发放其他性质的一次性奖金：第13个月工资就应该依据国税发[2005]9的规定，将第13个月工资除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数来计算个人所得税。

（2）如果企业在年底既发放第13个月工资，也发放一次性奖金：根据国税发[2005]9号文第三条规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。同时结合第五条的规定，我们认为，对于企业既发放第13个月工资，也发放一次性奖金，由于对第13个月工资和年终一次性奖金的关系法律上也没有明确定义，企业可以在第13个月工资和全年一次性奖金中任选一个，按国税发[2005]9文规定的方法计算缴纳个人所得税，但不能选择对第13个月工资和年终一次性奖金都按国税发[2005]9方法计算，因为文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。如果选择一次性奖金按国税发[2005]9计算，第13个月工资就必须和发放当月的工资合并计算缴纳个人所得税，不能再根据国税函[2002]629的规定单独作为一个月工资计算。如果选择将第13个月工资按国税发[2005]9计算，则年终一次性奖金就必须和发放当月工资合并计算缴纳个人所得税。

举两个例子和大家说明一下：

1、某企业每月给员工发放工资8000元，同时和员工约定，根据平时考核对符合规定的员工年底按平时工资基数增发一个月工资（即第13个月工资）。

年终第13个月工资：8000/12=666.67，适用税率10%，速算扣除数25

应纳税额=8000 X10%-25=775

[如果按照国税函[2002]629对于第13个月工资的征税规定，应纳税额=8000

X20%-375=1225，多320元]

2、某企业给员工每月发放工资3000元，同时约定年终发第13个月工资，基数为平时每月工资，同时根据年终考核在年底发放一次性考核奖假设10000元。

（1）选择年终一次性奖金按9号文计算：

10000/12=833，税率10%，速算扣除数25

一次性奖金：应纳税额=10000 X10*-25=975

第13个月工资：应纳税额=（3000+3000-1600）X15%-125=535

合计应纳税额=975+535=1510

（2）选择第13个月工资按9号文计算

3000/12=250，税率5%

第13个月工资：应纳税额=3000 X5%=150

一次性奖金：应纳税额=（3000+10000-1600）X20%-375=1905

合计应纳税额=150+1905=2055

从上面计算我们可以看出，选择将一次性奖金按9号文计算比较核算。

当然，第13个月工资和年终一次性奖金的数额和企业的薪酬结构是密切相关的，这里就不再评述。一般而言，如果第13个月工资数额大于一次性奖金的，选择第13个月工资按9号文计算比较核算，反之则应选择年终一次性奖金。

   个人所得税方面：必须提供双方签订的合同，通过具体条款内容才能确定是否征收个人所得税以及按哪个所得项目计征。

   　企业所得税方面：应由该顾问缴纳的个人所得税和营业税及附加不能在你公司作为费用支出并在企业所得税前扣除。至于你单位支付给该台湾籍个人的咨询费，应持双方签订的合法有效的合同到主管地方税务机关开具发票，凭借合同和税务机关代开的发票，该咨询费可以作为费用在企业所得税前扣除。

            　　1、企业为职工缴纳的各项补充保险的会计处理

  　目前，企业进行补充保险会计处理的主要依据是《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》(财企[2003]6l号)，该文规定：补交养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本(费用)；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。补充医疗保险，所需费用在工资总额4%以内的部分，从应付福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本(费用)。实务中由于对财企[2003]61号文存在着不同的理解，故做法不一。分歧之处主要在于补充保险作为“劳动保险费”列支时的处理：一种意见认为，根据文件字面理解，既然补充保险作为“劳动保险费”在“成本(费用)”列支，那么就应当根据企业员工性质的不同，将所缴纳的补充保险分别计入产品成本和期间费用，另一种意见认为，对企业所缴纳的补充保险不必区分人员性质，而应全部作为期间费用，计入当期损益。

   　对于上述实务中的处理，笔者更倾向于后者，即当企业缴纳的各项补充保险作为“劳动保险费”计入“成本(费用)”处理时，应理解为就是计入当期的期间费用。原因在于：首先，各项补充保险虽然均是按工资总额的一定比例计提的，但其本身并非工资总额的构成部分，其次，产品成本项目中的人工费用一般只包括企业向职工支付的工资和按工资总额计提的应付福利费，而各项补充保险作为有关部门向企业收取的一项费用，与企业为职工支付的人工成本显然是不同的；再者，如果将各项补充保险计入有关资产的成本，在期末有关存货尚未销售或者固定资产尚未处置时，就会虚增期末相关资产的成本，并虚增当期利润，这也不符合会计核算的谨慎性原则。

    　关于补充养老保险的会计处理须特别说明的是，从财企[2003]61号文可以看到，试点与非试点地区并不完全一致，即试点地区的补充养老保险提取额在工资总额4%以内的部分应全部作为“劳动保险费”在成本(费用)中列支，而非试点地区补充养老保险的会计处理，则与补充医疗保险的会计处理是一致的，即首先在“应付福利费”中列支，只有当“应付福利费”不足列支时，才作为“劳动保险费”在成本(费用)中列支。

            　　2、单位为职上缴纳的补充在住房公积金的会计处理积金的会计处理

    　关于单位为职工缴纳的补充住房公积金的会计处理，目前暂无明确的规定，实务中也是做法不一，总的来讲主要有以下两种意见：一是，参照《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知》(财企[2000]295号)和《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》(财会[2001]5号)两个文件对住房公积金会计处理的规定，将单位负担的补充住房公积金计入“管理费用”；二是，参照补充养老保险和补充医疗保险的会计处理，首先计入“应付福利费”，应付福利费不足列支部分再计入成本(费用)。

   　对于上述实务中的两种意见，笔者认为第一种更为合理，即单位负担的补充住房公积金应直接计入“管理费用”。因为即使对于单位负担的补充养老保险和补充医疗保险，也只是在工资总额4%以内的才能在“应付福利费”列支，并不得造成应付福利费发生赤字。而补充住房公积金的比例一般不但远高于工资总额的4%，一些单位甚至远高于应付福利费的计提比例14%，且目前已明确在“应付福利费”中列支的基本和补充医疗保险、补充养老保险等几项保险费的比例之和就已差不多达到工资总额的14%，除此以外，“应付福利费”科目还有其他核算内容，如果再列支补充住房公积金，必将使“应付福利费”出现赤字。在各项补充保险从“应付福利费”列支但不得使“应付福利费”发生赤字的前提下，要求补充住房公积金也在“应付福利费”中列支显然是不现实的。

   　需要注意的是，根据新会计准则，企业为职工缴纳的各项社会保险费和住房公积金，均应按职工薪酬处理，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入有关资产成本和当期费用。相应地，补充保险和补充住房公积金也应按此原则处理，但田丁新准则只是从2007年开始在上市公司施行，因此作为非上市公司的其他企业发生的补充保险和补充住房公积金，还是应该按原有的规定进行会计处理。

            　　二、企业缴纳的补充保险。补充住房公积金的企业所得税处理

            　　1、企业缴纳的补充保险费用的所得税处理

   　企业缴纳的补充保险费用的企业所得税税前扣除，在税法上有一个变化的过程。《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)曾规定：“纳税人在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除”。但随着各项补充保险在各个单位逐步建立，有关部门又先后出台了有关补充保险所得税处理的文件，84号文的这条规定实际上巳被废止。《关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知》(财税[2001]9号)规定，对于辽宁省和其他确定的试点地区，企业为职工建立的补充养老保险和补充医疗保险，缴纳额分别在工资总额4％以内的部分，准予在企业所得税前扣除，对非试点地区，企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4％以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分列入成本，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)进一步明确，企业为全体雇员按国务院或省级政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可在税前扣除。不过，这些文件均未解决会计上在福利费中列支的补充医疗保险是否可以在税前扣除的问题，而且财税[2001l9号文还引起了在福利费中列支的补充医疗保险是否为永久性纳税差异的争议。笔者认为，在“应付福利费”中列支的各项保险费都应作为永久性差异调整，在所得税前扣除。由于在成本(费用)中列支的补充保险是在“应付福利费”中不足列支的部分，因此，不同企业可能会因“应付福利费”使用情况不同，而使在“应付福利费”和成本(费用)中列支的补充保险金额不相同，故如果不将在“应付福利费”中列支的各项保险费作为永久性差异调整，就可能会使缴纳各项补充保险金额相同的企业，因计入成本(费用)的补充保险金额不同，从而在税前扣除的金额也不同，而“应付福利费”的使用是不应对企业应纳税所得额产生影响的。在《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)颁布后，这个问题也就更加明确了。根据该文件有关新申报表的填报说明，列支在应付福利费中的符合税收规定标准的补充医疗保险应作为纳税调减项目，在税前扣除。不过，对于企业建立的年金(补充养老保险)，根据国发[2000]第42号文的规定，企业可以提取不超过职工工资总额4%的资金购买企业年金，并享受税前列支的税收优惠政策。

            　　2、企业缴纳的补充住房公积金的所得税处理

    　对于企业缴纳的补充住房公积金，根据《关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》(国税发[2001]39号)，企业根据国家规定按工资总额一定比例为本企业职工缴纳的住房公积金，可在税前扣除；企业超过规定标准交纳的或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。一般来讲，补充住房公积金其实就是一些效益比较好的，同时有能力满足职工改善住房愿望的单位为职工提供的福利，这些单位在住房公积金管理部门缴纳的住房公积金往往已经达到甚至超过了国家规定的标准，所以其为职工缴纳的补充住房公积金并不能直接在税前扣除，而应该作为工资薪金支出处理。但是，由于我国目前存在多种不同的工资薪金税前扣除形式，如有的实行限额扣除，有的按工效挂钩办法扣除，符合条件的软件开发企业、集成电路生产企业等，则可全额扣除。因此，笔者认为，对于企业的补充住房公积金能否在税前扣除，则要视其工资薪金税前扣除形式以及包括补充住房公积金的工资薪金是否超过了有关标准，分别作不同的处理。不过外资企业是可以全额扣除的。

            　　三、企业和个人缴纳的补充保险，补充住房公积金个人所得税的处理

    　新修订的个人所得税法及其实施条例和《财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税[2006]10号)都耒提及各项补充保险费用和补充住房公积金的处理。实务中，由于我国个人工资、薪金所得的税前扣除是采取列举方式说明的，笔者认为，既然税法只对各项基本保险费用和住房公积金的免征和税前扣除作了规定，那么单位为职工缴纳的各项补充保险费用和补充住房公积金，都应作为工资、薪金所得的组成部分，并均不得免征个人所得税。因为《关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税[1997]144号)规定，“企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。虽然该条款后来被财税[2006]10号文废，上，但笔者理解，财税[2006]10号文所废止的只是该条款前半部分，对于超过规定比例缴纳的保险费和住房公积金的处理，该条款的规定仍应是有效的，而各项补充保险和补充住房公积金，可以理解为超过规定比例缴纳的部分，因而应计入个人工资、薪金所得。而且，对于职工取得的补充养老保险，《关于企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复》(国税函[1999]615号)也规定，在职职工取得的补充养老保险，应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入，合并计征个人所得税，离退休职工取得的补充养老保险，应单独作为一个月的工资、薪金收入计征个人所得税。对于企业为职工购买的补充养老保险又发生退保的情形，个人并末取得实际收入的，根据《关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)的相关规定，已缴纳的个人所得税应予以退回。

    　实务中，对于各项补充保险缴税时间的规定也存在不同意见：一是，《关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函[2005l318号]规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业实际缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，故应理解为在企业缴付的时候缴税。二是，根据国税函[1999]615号文的规定，应理解为在补充保险发放时，即员工实际取得时缴税。正在酝酿中的年金征税办法，拟对企业缴费阶段为职工负担的补充养老保险不计入当期所得，而是在职工实际领取补充养老金时，再计入工资、薪金所得征税。基于此，笔者认为，各项补充保险也应在员工实际取得时再计征所得税。

问：某科研机构实行了公务用车制度改革，对相关干部和一般人员分别实行了交通补贴，交通补贴可以进行税前扣除吗？

  　答：国家税务总局下发了《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》（国税函[2007]305号）明确规定，根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第十七条规定，工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资、薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。

　　对在具体执行国税函〔2006〕245号时，应当注意什么问题？

　　答：公务用车制度改革的范围和形式

　　公务用车，是指公务活动使用的车辆，公务活动包括党政机关、事业单位、各类所有制性质的企业所从事的以单位事务为主的活动，这一活动过程中使用的车辆就是公务用车。从理论上讲，公务用车制度改革所涉及的“公务用车”应当是指用国家经费购买的公务车辆，也就是仅指党政机关、财政全额或差额拨款的事业单位和国有及国有控股企业的公务车辆。用国家经费购买的车辆，所有权当然属于国有，其一切开支自然也都是国家经费负责报销。

　　公务用车制度改革是国家将原本应当或计划购买的车辆以一定的价格补贴给允许享受的人，让他们自己去买车，包括对现有的旧车按一定的报价进行拍卖。对车辆的必要开支，单位每月再给个人一定的补贴或允许报销一定的实际已开支的费用。但是，由于国税函〔2006〕245号只强调公务用车改革中个人收入的税收问题，所以，这一文件应当对任何机关和企事业单位（包括私营企业）的公务用车改革中形成的个人收入都适用（以各省规定为准）。公务用车制度改革大体有三种形式。

　　(一)单位的车辆先拍卖给个人，后以私家车名义用于公务活动，单位给予一定的用车费用。

　　(二)单位的车辆所有权仍归单位，仅使用权转让给个人，由个人保管，单位给予一定的用车经费。

　　(三)公务活动中使用个人自己购买的车辆，单位给予一定的费用。

　　公车改革中个人收入的几种形式

　　根据国税函〔2006〕245号的规定，单位在公车改革中对个人发放补贴收入的形式主要有以下四种。

　　(一)直接以现金形式发放。

　　该种形式主要有两种方式，一种是对公车改革对象的职工发放，另一种是对非公车改革对象的职工发放。前者补贴金额要比后者大很多。

　　机关的公车改革对象由政府确定。如南京、北京、广东等地一些区县机关实施公车改革时，分别按处级领导职务、处级非领导职务、科级、科员等不同对象发放不同的补贴金额。企业公车改革对象由决策层确定。目前多数企事业单位都只对中层人员实施公车改革，一般职员没有实施公车改革，但也享受小额补贴。个人享受公车改革的现金补贴后，车辆使用中的所有费用单位都不再负责。直接以现金形式发放补贴的，单位支付的现金补贴金额即是个人收入金额。

　　（二）在限额内据实报销用车支出。

　　这是目前企事业单位公车改革中最普遍的做法，允许报销的项目限于车辆有关的费用，如泊车费、过桥过路费、油料费、修理费等，但不同单位限额报销的额度相差非常悬殊。如某股份制银行行长每月允许报销6000元人民币，而一般允许报销的额度在2000元左右。在这种方式下，单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额。

　　对公车改革中个人报销的收入明确界定为应税收入仅是一种特例，不是税收征管的原则，不能“以此类推”，因为一般理解上报销是对已支出部分的补偿，并不形成现实收入。如对外籍人员的税收管征中明确规定，外籍人员凭发票报销的住宿费不算个人收入，但企业如果发放现金给外籍人员由其自行解决住宿问题，则发放的现金属于个人应税收入，需并入“工资、薪金所得”中计算缴纳个人所得税。

　　限额报销的税务处理应当注意两个问题。

　　1.限额报销中，必须以实际报销的金额确认个人收入。如每月限额报销3000元，但个人仅报销2800元，则必须以2800元作为个人收入；

　　2.有些单位仅规定全年限额报销数，而不一定规定每月限额数。如允许一年报销3万元，这期间每月报销的额度不做限制，那么税务认定必须与企业的规定一致，即不能强行要求每月报销的数额一样，只要全年报销数额在限额内即可。

　　（三）单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费。

　　这是一种比较特殊的公车改革现象，也是国税函〔2006〕245号文件下发前合理避税的税收筹划项目。

　　其做法是，单位向公车改革对象租用车辆，并签订租赁合同，租赁费支付方式有两种，一种是一次性支付，即拥有车辆的个人一次性收取若干年的租赁费（实际是收回百分之几的购车成本）；另一种是按月支付，即在租赁期内每月按合同规定的金额支付租赁费。出租车辆的个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后，租车单位以税务机关开具的租赁发票列支费用。在这种方式下，单位支付的租金即是个人收入金额。

　　这种方式需要注意两个问题。

　　1.租赁费支付时间一般在车辆使用有效期内，如果车没有了，租车的名义就不存在了。

　　2.支付的租赁费用可能超过车价款，其与日常车辆使用费的处理相联系，如果单位不负责日常使用费，则租赁费一般会大于车价款，否则就小于车价款。

　　（四）单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用这种方式实际是上述第二种限额据实报销的扩大，即只要与车辆有关的费用不管额度多大，都允许报销。在这种方式下，除车辆保险等有可辨认的车辆归属外，其他费用如油料费、修理费、过桥过路费等都难以分清车辆归属，报销漏洞非常大。因此，使用这种方式支付车辆费用的单位不多。在这种方式下，单位支付给个人的车辆费用即是个人收入金额。

　　公车补贴和单位为个人购车有别

　　2003年，财政部和国家税务总局联合下发的《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买汽车，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照《个体工商户的生产经营所得》项目缴纳个人所得税。其他企业的个人投资者，以企业资金为本人购买汽车，视为企业对个人投资者的红利分配，依照《利息、股息、红利所得》项目缴纳个人所得税。

　　财税〔2003〕158号及其补充文件所规定的内容，不是公车改革的范围，仅是个别行为，只是属于一次性购车支出，没有补贴支出。

　　而国税函〔2006〕245号所规定的内容包括以下两点。

　　1.公车改革单位实施改革有明确的规定，属于普遍或大部分对象的适用行为，不是仅限于个别对象的行为。

　　2.单位首先要减少车辆或不再增加车辆，而将单位计划内必须支出的车辆费用转移给个人。这样，单位减少了车辆费用支出，而个人相应增加了收入。

　　根据国税函〔2006〕245号规定，个人在公车改革中取得的各种形式的补贴收入一律属于工资、薪金收入范畴，并入当月的工资、薪金所得计算征收个人所得税。而按照国税发〔1999〕58号文件的规定，征税涉及三个问题。

　　（一）由省级政府确定一个免税金额，个人取得的补贴收入在免税额以内的部分不需要并入当月工资薪金中计算征税。

　　（二）按月发放补贴收入的，并入发放当月的工资、薪金所得中计算个人所得税。

　　（三）不按月发放补贴收入的，按所属月份平均分摊，并计入所属月份的工资、薪金所得中计算征收个人所得税。

     　巩义市这家化工有限公司原是一家大型国有企业，近几年，受市场经济发展的影响，企业生产形势逐年下滑，工人工资有时连续几个月都发不出。鲁师傅是这家企业的一名技术骨干，在公司工作已有20个年头了。随着企业改制工作的深入进行，公司出台了多项政策，根据职工自觉自愿的原则，鲁师傅想选择一次性买断工龄这条路。按照公司的政策规定，鲁师傅可以享受解除劳动合同，公司一次性支付补偿金9万元，扣除公司拿出1万元代鲁师傅缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费这“四金”后，公司将剩余部分交给了鲁师傅。鲁师傅正准备拿这笔补偿金开展二次创业，没想到税务部门却找上门来，要求他依法进行纳税。

     　鲁师傅怎么也想不通，他开始四处躲避与税务人员玩起了“捉迷藏”。不过税务人员很有耐心，他们拿出相关税收资料，多次上门进行政策解释。他们告诉鲁师傅和他的家人，根据税法规定，个人因与用人单位解除劳动合同关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定年限内进行平均，计算缴纳个人所得税。个人在该企业的工作年限按实际工作年限计算，超过12年的按12年计算。

     　鲁师傅的这笔补偿金扣除“四金”和免纳部分外，应纳的部分按12年进行均摊，鲁师傅虽然工作20年，但最多只能按12年分摊。经过巩义市地税局税务人员的详细核算，鲁师傅应缴纳个人所得税3300元。鲁师傅了解了政策规定后，终于接受了处理，补缴个人所得税3300元。

　　答：根据发票管理办法的有关规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。小张是个人提供了网页设计劳务，应到主管地税局开具《税务机关代开统一发票》。开具发票时应提供申请代开发票人的合法身份证件、付款方（接受劳务服务方）出具的书面确认证明(双方签订业务的合同、协议等及有关资料)；申请开具《代开发票》金额超过2000元的应办理临时税源登记手续；填写《×××市地方税务局开具〈税务机关代开统一发票〉申请审批表》；主管税务机关要求提供的其他资料

　　答：根据个人所得税法规定，转让股权所得属于“财产转让所得”应税项目，应按照20%的税率计征个人所得税。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。个人所得税是以支付所得的单位和个人为扣缴义务人。另外国家税务总局《关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）对此也有明确规定：“一、根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。”

 　另外，对股权转让还要按规定缴纳印花税，非上市公司不以股票形式发生的企业股权转让行为，属于财产所有权转让行为，应按照产权转移书据缴纳印花税 
 　印花税税目税率表第十一项规定，产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花。《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）第十条进一步明确，“财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。”

   　中华人民共和国个人所得税法主席令第44号第三条　个人所得税的税率：五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

    　第六条　应纳税所得额的计算：五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

     　第八条　个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

     　国务院关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定国务院令2005年第452号第八条　税法第二条所说的各项个人所得的范围：（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

   　第二十二条　财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。

            　　《印花税暂行条例》

            第一条

   　　在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。

           第二条

  　下列凭证为应纳税凭证：

     　（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

     　（二）产权转移书据；

      　（三）营业帐簿；

     　（四）权利、许可证照；

       （五）经财政部确定征税的其他凭证。

    　职工福利费主要用于职工的医疗费，医护人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他福利支出，但不包括集体福利设施的支出。

  　结合现行的会计政策和所得税政策，具体的职工福利费开支范围包括：（1）职工医药费。（2）职工的生活困难补助。指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助。（3）职工及其供养直系亲属的死亡待遇。（4）集体福利的补贴。包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等。（5）其他福利待遇。主要是指现金形式发放的上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。

  　按照上述规定，企业租车用于接送员工上下班的，并未直接发放现金形式的交通补贴，并不属于是福利性支出，属于是生产经营需要发生的费用，可以在企业的管理费用中核算，在所得税前扣除。