一、基本情况

　　某房地产有限公司于2004年底开业，主要以外省客商为投资主体，注册资本2000万，目前在某地黄金地段从事房地产开发。2006年度实现各项税收近2000万元，属于当地小有名次的纳税大户，享受地方政府的招商引资优惠，为政府重点保护的定报企业。

　　二、稽查过程
　　在对该单位进行统一部署的专项检查时，检查人员首先通过省局征管信息查询系统，初步掌握了该公司近年来税务登记的设立、变更和相关纳税情况，详细查阅了该企业的规划，以及商品房购销合同签定的数量、时间、付款情况、方式等，然后重点检查了预收帐款和主营业务收入、应付帐款、其它应付款等会计科目和开票软件，并与企业的纳税申报表相核对，证实该企业营业税及附加和土地增值税预交及时、准确、分文不少。
　　真的是应纳税款分文不少？突破从疑问中逐步展开。
　　从与财务会计聊天中，得知该企业近年来，曾经发生股权变化，但在检查利润分配情况时，发现该单位近几年并没有向投资者分配利润，这似乎不近常理；对此财务人员解释为前几年公司刚开业，经营低迷，部分股东自愿平价无息转让股份，还有部分是夫妻姓名互换，不需要进行分配。话说的有点道理，但仍不能去除稽查人员的疑问。要求提供股东会决议等材料时，财务部门表示没有。进一步检查应收帐款时，发现有一笔4百多万的应收款挂在帐上，是年初结转，本年未发生变化，但该笔帐款既不是购房人欠款又非建筑户预付，于是检查人员询问企业的财务负责人，财务负责人沉默一会说，这是公司老板借给一位朋友的，很快就要归还了，回答似乎有些底气不足。
　　由于该企业是政府重点保护企业，纳税大户，考虑到经济发展和招商引资环境等因素，检查人员决定对以上疑问，暂不再追问，而是将案件重点转入外围调查。检查人员首先来到工商部门，调取了该企业成立以来的章程和股东变换情况，从工商部门的登记中，检查人员惊喜的发现，那4百多万元的当事人原来是公司以前的一位股东。
　　检查人员迅速找到那位欠款的股东，经过耐心的宣传解释，那位股东承认自己由于其它投资需要，2004年末从该公司撤股，当时经股东会研究决定给自己一次性补偿300万，公司未代扣个人所得税，但自己主动向主管税务机关申报了60万元个人所得税，并及时将此事告知该房地产公司；至于余下的100多万元，只说与自己无关，具体情况不愿多说。
　　案情复杂，稽查局当即立案，并抽调业务骨干加强检查力量，重点对该公司当年全部会计凭证及近年与纳税相关重要凭证进行全面检查。
　　稽查局主要领导亲自挂帅，几次主动登门向该公司总经理和财务负责人宣传税法，学习、解释、探讨《税收征管法》、《实施细则》及个人所得税等方面政策法规，造成强大的声势；同时发出责令提供纳税资料通知书，要求该单位提供董事会记录；发出询问通知书，要求该单位董事长接受谈话；财务负责人在以上强大的压力下，最后不得不承认，帐上的400多万应收帐款，其实是该公司对两位退股股东的分红补偿。

　　三、定性及处理（罚）：
　　由于股东之一甲已经自行申报了股红部分的个人所得税，故根据《中华人民共和国个人所得税法》和国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知（国税发【2003】47号）规定，责令该单位扣缴另一股东乙个人所得税二十多万元。
　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，对该单位未按规定扣缴股东分红所得的个人所得税，处以少扣税款一倍的罚款。
　　四、案例分析及思考
　　1、随着市场经济的不断完善与发展，公有经济比重逐年下降，民营经济持续壮大，在经济繁荣、人民生活水平日益提高的背后，我们也看到了一些令人担忧的事，那就是社会两级分化加重，那些富起来的人们往往不能主动纳税，因为他们掌握着公司的命脉。如本案中的房产公司对单位职工个人所得税代扣代缴工作台帐、申报齐全，分文不少，但对公司的股东则“爱护有加”，主动帮助逃避纳税，所以难怪那些千万富翁们往往在纳税上成了矮人，而工薪阶层竟成了“个税扣缴的光荣主体”。我们税务机关身负“聚财为国，执法为民”重担，要求我们每一位税务稽查人员精通业务、加强责任心、善于捕捉每一个疑点，本案中检查人员通过一笔应收帐款，揪出了一笔涉税几十万元的案件，值得稽查和负责评估的同志深思。
　　2、本案留给我们另一个启示，就是《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条对扣缴义务人采取偷税手段截留已扣税款不缴或少缴定为偷税（根据《征管法》释义），而对扣缴义务人采用不入帐或少入帐等手段帮纳纳税人逃避扣缴义务并没作出特别规定，只能按《征管法》第六十九条处理，使扣缴义务人帮助逃税的风险减少。
　　3、健全和完善法律法规，不给违法以可乘之机。税收政策规定对有限公司体制下堵塞投资者逃税的方法规定较少，《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税［2003］158）号虽然规定：“纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。”过于简单，而且纳税人容易变通（本案中，在对应收帐款调查取证过程中，纳税人曾经向外借款，对该笔应收帐款进行冲减，这应该说是一个见证吧？），希望在今后的相关政策规定修订中能够得到体现。

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”税务机关认定该纳税人的行为为偷税，需要追缴增值税税款135万元，从滞纳之日起加收滞纳金，并按照《国家税务总局偷税案件行政处罚处罚标准（试行）》（国税稽查函200010号）第五条第一项的规定“纳税人偷税有下列情形之一的，处以偷税数额1倍以上3倍以下的罚款：伪造、变造帐簿、会计凭证的”的规定，处以所偷税款1倍的罚款，即135万元。并按照《税收征收管理法》第三十二条的规定，从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。

　　按照《刑法》第二百零一条第一款“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。”的规定，该纳税人偷税数额在10万元以上，占同期应纳税税额的10%，需要对该纳税人的相关人员处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。按照国家法律规定，行政罚款可折抵罚金。

　　看来，该纳税人由于故意在会计凭证上造假，已严重违反了法律，将要受到法律的严惩！

2、如果是地税局的,那就是主要检查所得税和其他小的税种的计交情况:
你应该准备好如下资料：
（1）根椐《企业所得税税前扣除办法》对照一下自己企业的财务情况，主要有这么几种问题：
A、是否有计税工资已提未发现象？（如有会让税务局贴作利润而补交所得税）
B、临时工工资问题：按照人数与工资同口径计算；
C、向非金融机构借款时的利息率是多少？（税务上的标准是?%,低于这个标准可按实列支）
D、供销人员实行费用包干的，按工资、差旅费、业务费的比例进行分解并分别进行税前扣除
E、企业提而未缴的工会费，不得税前扣除（对没有设工会组织的企业，可凭工会专用凭证按标准按实列支
F、业务宣传问题：没有广告专用发票的广告支出，不能税前扣除
G、劳保用品：劳保服装按照不超过?年、人的标准，现金发放劳保一律不予认可
H、业务费开支是否超过标准？
I、人均工资支出是否超过当地税务部门的统一标准？
J、其他应付款和预提费用科目中是否有多计成本费用的现象。
K、其他当地税务部门作为重点检查的内容

（2）其他小税种的计交情况
包括城建税、教育附加、代扣代缴的个人所得税、土地使用税、车船使用税、印花税等

　　除司法机关（公安机关、检察院、法院）因调查案件需要外，任何单位和个人均不得查询以下内容：

（1）依照法律规定属于国家秘密的；

（2）属于纳税人商业秘密的；

（3）属于个人隐私的；

（4）法律、法规规定的其他不能公开发布的事项。

　　国家秘密、商业秘密、个人隐私的定义以《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和其他有关法律的规定确定。

　　《中华人民共和国税收征收管理法》第46条规定，抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。

　　《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第5条规定，纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。

一、房地产业及建筑安装业税收专项检查
　　（一）检查对象
　　房地产业的检查对象包括各类房地产开发企业及其关联企业。关联企业包括建材产销企业、建筑安装企业和个人、房地产销售公司、中介公司（物业管理、二手房交易、房屋置换、房屋租赁）等。建筑安装业的检查对象包括从事各类建筑、安装、修缮、装饰装潢及其他工程作业的单位和个人，具体范围详见国家税务总局印发的《营业税税目注释（试行稿）》。
　　

　　（二）检查年度
　　一般检查2005年至2006年两个年度税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。
　　（三）检查内容
　　1.房地产业
　　（1）营业税
　　①检查应税营业额的合理性、完整性。一是有无直接坐支售楼收入不入账的情况。二是营业收入是否包括了各种价外费用，各类手续费、管理费、奖励返还收入是否按规定计入应税收入。三是是否存在低价销售的行为、有无价格明显偏低而无正当理由的情况，关联企业之间销售价格是否合理。四是动迁、拆迁补偿等售房行为是否按规定足额申报纳税。五是各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿（安置）等行为是否按规定足额纳税。六是以房换地、参建联建、合作建房过程中，是否按规定申报缴纳营业税。七是以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为是否按规定申报纳税。八是房地产企业大额往来、长期挂账的款项是否存在漏计销售问题。九是企业自用（包括经营性自用）、分配给股东（股东与企业是两个独立的法人实体）的商品房是否申报纳税。十是纳税人自建住房销售给本单位职工，是否按照销售不动产照章申报纳税。十一是各种房产出租收入（如开发商将未售出的房屋、商铺、车位等出租）是否按规定申报纳税。
　　②检查应税营业额的及时性。一是销售房产预收款（预收定金）是否及时申报纳税。二是按分期收款合同约定的时间应收取而未收到的销售款是否及时申报纳税。
　　③其他营业税涉税问题。
　　

　　（2）企业所得税
　　① 检查应税收入的真实性、完整性。一是确定收入的完整性，重点是各种主营收入、副营收入、营业外收入（包括各种形式的财政返还在内）、投资收益等是否全部按规定入账。有无故意压低售价转移收入的行为；有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆置于账外而不确认收入的情况；对于跨年度房地产开发项目的已完工出售部分，有无不按权责发生制原则确认收入或故意推迟实现工程结算收入的现象。二是确定收入确认的合法性，检查其开发产品（包括完工产品、未完工产品）的销售收入、预售收入、视同销售收入、预租收入、代建工程和提供劳务的收入确认以及成本和费用的扣除，是否符合《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）等有关规定。三是确定应税收入与非应税收入的划分，检查其有无将应税收入作为非应税收入申报等情况。
　　② 检查税前扣除项目的真实性、合法性。一是要重点检查构成房地产成本的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用，尤其是建安企业和个人所提供的安装工程成本是否真实；重点查看是否存在虚开办公费、虚开服务业发票、虚增人员工资、虚增广告支出、以有关联关系的销售公司或办事处的名义虚增经费、销售费用等虚增成本套取现金的情况。二是要通过检查总成本、已完工成本、总面积、已完工（可售）面积来检查成本与收入的配比性、合法性，是否将未完工程项目的成本转移到已完工程成本项目中。三是要结合房地产行业的特点，针对会计处理与现行税法规定不一致的项目在纳税申报时是否予以调整，重点检查各项准备金、风险金、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出、管理费等项目，以及支付的土地出让金是否按规定合理分摊成本。
　　③检查减免税政策执行问题。检查房地产开发企业和以销售（包括代理销售）开发产品为主的企业，是否按《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）第10条“不得享受新办企业的税收优惠”的规定执行。
　　④重点检查项目。一是检查应付未付、应收未收款项的处理情况，是否存在预售款长期挂“预收账款”、“其他应付款”等科目，不按照规定缴纳所得税问题；二是检查预提费用、应付账款等科目，对年末留有余额的预提费用和超过3年（外企2年）因债权人原因无法支付的应付账款应调整成本和收入；三是检查无形资产和长期待摊费用的摊销是否符合税法规定；四是检查企业与其关联企业之间的关联交易情况，是否利用关联关系承包或分包工程,如建筑、装饰、建材、绿化和物业等,通过加大建安成本造价、虚加工作量等非法手段减少或转移利润，或委托关联企业代理销售开发产品，支付高额佣金转移利润等；五是检查房地产项目中建造的各类营业性的“会所”是否按规定作为固定资产管理；六是检查企业按重估价计提折旧的固定资产，看其重估收益是否申报缴纳企业所得税等等。
　　

　　（3）个人所得税（参见高收入行业、高收入个人的个人所得税方案）
　　

　　（4）土地增值税
　　①是否按规定申报预缴土地增值税，其会计处理是否正确。
　　②增值额的计算是否正确。
　　③对普通标准住宅的界定是否符合要求。
　　

　　（5）房产税
　　①房地产企业开发的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按规定申报缴纳房产税。
　　②对自用房产是否缴纳房产税及土地使用税。
　　③外资房地产开发企业开发的商品房在出售前用于出租的，其会计核算是否正确，房产税的计税依据是否正确，是否足额申报缴纳房产税。
　　

　　（6）印花税
　　①各类应税凭证是否按规定粘贴印花税票或缴纳印花税。
　　②房地产企业房屋销售（预售）合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税。
　　

　　（７）其他地方各税
　　2.建筑安装业
　　（1）营业税
　　①检查应税营业额的合理性、完整性。在对常规性项目检查的同时，还应重点检查以下项目：一是以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。二是甲方提供材料、动力等的价款是否并入应税营业额。三是有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税。四是是否存在因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税的问题，是否存在以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税的问题。五是计税营业额中的设备价值扣除是否符合规定。六是是否存在分包工程为代扣代缴营业税的问题，纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。七是检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。看承建企业与开发商（或业主）之间有无“多个牌子、一套人马”，随意变更建筑合同，钻税法空子，少申报收入。
　　②检查应税营业额的及时性。一是对已开工建设的建筑安装工程，是否存在长期零申报的异常情况；二是是否按工程完工进度申报缴纳营业税，有无以未实际收到款项为由，拖延申报缴纳税款。
　　③重点检查项目。一是对本地建筑业户的外出经营活动，应检查其相关手续是否齐备、纳税地点是否正确、有无漏征漏管现象、在异地取得收入部分的应纳税款是否在劳务发生地税务机关足额申报并缴纳入库。二是对外来建筑业户，应重点检查其纳税是否正常，是否有漏征漏管户。三是重点核实建筑工程总包与分包的纳税情况。具体方法是，从大型建筑总包企业及长期承揽分包业务的业户入手，对照其近年来签订的分包合同和收款单位，就其取得的发票和对应的款项逐笔进行交叉稽核，对票款来源不一致或未按规定取得发票的情况开展重点检查。
　　④其它营业税涉税问题。
　　（2）企业所得税
　　①检查应税收入的真实性、完整性。重点检查：一是是否按实际完成工程量结转工程收入。二是是否将工程结算收入或工程结算差价收入、合同外工程变更收入挂往来账，少计应税所得额。三是对于跨年度工程的已完工部分，有无不按权责发生制原则确认收入或故意推迟实现工程结算收入的现象。四是检查各类学校（包括培训学校）、科研院所等单位已结算和在建的建筑安装工程是否取得合法有效的发票。
　　②检查税前扣除项目的真实性、合法性。一是要重点检查各类成本费用的支付凭证是否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。重点查看是否存在虚开办公费、虚开劳务费发票、虚增人员工资、虚增广告支出、以关联的销售公司或办事处的名义虚增经费、销售费用等虚增成本套取现金的情况。二是要检查施工工程形象进度（或称“工程计价报量”），即通过检查施工总成本、已完工成本、建筑总面积、已完工面积来检查成本与收入的配比性、合法性，是否将未完工程项目的成本转移到已完工程成本项目中。三是重点检查纳税申报的调整项目，重点检查各项管理费、计税工资、业务招待费、广告费、租赁费、劳务费、代付费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目。
　　③重点检查项目。专项检查中，对于大型建筑企业的检查，应重点核实有无小型建筑企业挂靠，如有则应进一步核实其财务核算方式等相关事宜是否存在税款流失；对于小型建筑企业，应重点核实其是否通过交纳管理费等方式挂靠资质较高的建安企业来承揽工程，如有则应重点核实其工程施工收入、成本是否通过挂靠企业核算，是否存在税款流失。
　　（3）个人所得税
　　①重点检查扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入，特别是各类回扣、提成收入部分是否按规定足额扣缴个人所得税。
　　②将其经营者、项目经理等该行业的高收入者作为重点检查对象。企业资质升级时，留存收益和资本公积转增个人股本是否缴纳个人所得税。
　　③企业大额往来、长期挂账的款项是否存在套取现金未计个人所得税问题。
　　④扣缴义务人和纳税人签订假合同、假协议，少报应税收入，或者扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，从而不缴少缴个人所得税的行为。
　　（4）其他地方各税
　　

　　3.建筑装饰材料生产企业
　　（1）是否存在隐瞒销售收入的问题。是否存在以代销为由对发出商品不入账、延迟入账；是否存在现金收入不入账。　　
　　（2）是否存在多列支出的情况。是否以虚开服务业的发票虚增成本、套取现金的情况，是否存在虚增人员工资套取现金的情况，是否以办公费用的名义开具发票套取现金的情况。是否以虚增广告支出的方式通过广告公司套取现金的情况。
　　（3）是否通过设立关联的销售公司、办事处，以经费、销售费用的名义虚列支出套取现金的情况。
　　

　　4．建材装饰材料经销企业
　　（1）是否存在隐瞒销售收入的问题。是否存在以委托代销为由对发出商品不入账、延迟入账而实际并未有代销手续费的支出；是否存在现金收入不入账；是否存在虚构退货业务收取现金不入账的情况。
　　（2）是否存在多列支出的情况。是否存在明显与业务不相关的公关费用列支、销售费用、招待费用等支出；是否存在以虚开服务业的发票虚增成本、套取现金的情况；是否存在虚增人员工资、奖金套取现金的情况；是否存在以办公费用的名义开具发票套取现金的情况；是否存在以虚增广告支出的方式通过广告公司套取现金的情况。
　　

　　二、服务业
　　（一）检查对象
　　服务业的检查对象，包括从事代理、旅店、旅游、仓储、广告、其他服务（如各类培训等）的单位和个人（重点是租赁业和中介服务业）。
　　

　　（二）检查年度
　　一般检查2005年至2006年两个年度税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。
　　

　　（三）检查内容
　　1．营业税
　　（1）检查应税营业额的真实性、完整性。对被查对象应税营业额的确认是否正确合理，各项应税收入是否完整，有无少报、漏报、瞒报现象。一是有无两套账、账外账。二是有无兼营或混合销售行为，有无混淆申报增值税、营业税的情况。三是收取的各种价外费用是否一并申报纳税。四是有无将成本费用直接冲抵收入的现象。五是现金收入是否全额入账。六是未开发票的收入是否申报纳税。七是采取电子收款机的纳税人，是否全额申报纳税。八是是否存在签订虚假合同或拆分合同少报收入。
　　（2）检查应税营业额的及时性。一是预收账款（包括一次性收款分次消费）、分期收款业务是否按规定时间及时结转收入。二是有无长期挂往来而不确认收入的情况。
　　（3）检查适用税率的正确性。一是税目的确定是否准确。二是兼营其他应税项目的，是否分税目（税率）核算并申报纳税，否则从高适用税率。
　　

　　2．企业所得税
　　（1）检查应税收入的真实性、完整性。一是重点是各种经营收入、副营业务收入是否全部按规定入账。二是企业对外投资收益、营业外净收入（包括各种形式的财政返还收入）等是否足额申报纳税。
　　（2）检查税前扣除项目的真实性、合法性。一是要结合行业特点，针对会计处理与现行税法规定不一致的项目在纳税申报时是否予以调整，重点检查各项准备金、风险金、管理费、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目。二是有无列支与其经营无关的支出。三是是否列支税款滞纳金、行政性罚款等不允许税前扣除的项目。四是固定资产折旧、是否符合相关规定，有无擅自缩短固定资产折旧年限、无形资产（如接受投资土地）使用年限加大当期折旧额、摊销额的情况。五是有无将以前年度亏损的期间费用以递延资产的形式在纳税年度内列支。六是有无负担关联企业的融资利息支出。
　　（3）发票的使用是否符合规定。一是针对部分行业（如餐饮业）进货难以取得合法列支凭据的特点，重点落实成本列支中的大额发票是否属实（包括业务真实性、发票真实性、填开单位的真实性）。二是有无使用假发票或借用低税率发票偷逃税款的情况。
　　3．个人所得税（参见高收入行业、高收入个人的个人所得税方案）
　　4．其他地方各税
    

　　三、高收入行业、高收入个人的个人所得税
　　（一）检查对象
　　2007年个人所得税专项检查，重点从高收入行业、高收入个人两个方面进行。高收入行业包括金融（含证券等）、保险、邮电通信、石油、石化、电力（含核电）、烟草、铁路、民航、医院、高校等各类从业人员收入较高的行业。高收入个人，包括个人独资和合伙企业（含各类中介机构）的投资者、各类经济主体的股东、大型企业的高管人员、各类俱乐部人员和演艺明星（含主持人）以及年所得达到12万元以上且未自行申报纳税的纳税人。各地可根据本地实际情况选择本地的高收入个人。
　　

　　（二）检查年度
    一般检查2005年至2006年两个年度税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯以前年度。
　　

　　（三）检查重点
　　医院：在检查医务人员工资薪金所得扣缴税款情况的同时，重点检查医生接受点名手术费、药品回扣等收入纳税情况。
　　高等院校：重点检查教师兼职收入、课题费收入、讲课费收入等是否纳税。
俱乐部：重点检查俱乐部人员的各类奖金收入是否与工资薪金所得合并纳税。高尔夫球俱乐部会员，也应成为重点关注对象。
　　个人独资和合伙企业：主要检查各企业，尤其是中介机构（如各类事务所），是否如实反映收入，成本、费用的列支是否真实，投资者及其家庭消费支出是否挤入成本费用列支，投资者的经营收入是否足额纳税。检查面不得低于本地独资、合伙企业数的30%。
　　演艺明星：重点检查演艺明星的片酬、出场费、广告收入等是否足额纳税。
　　

　　（四）检查方法
　　1．对于投资者个人应重点检查：一是有无通过虚增投资合伙人来减少个人应承担的合伙企业个人所得税。二是是否存在利用企业资金支付个人消费性支出或购买家庭财产而未计个税的情况。三是企业大额往来、长期挂账的款项是否存在套取现金未计个人所得税问题。四是业主个人从其投资企业借款，在本纳税年度内既不归还又未用于本企业生产经营的，是否按财税字〔2003〕158号文件的规定处理。五是企业以盈余公积金、未分配利润转增资本时，对个人投资者是否按利息、股息、红利所得扣缴个税。
　　2．对于从业人员应重点检查：一是各项报酬，尤其是业务提成收入是否一并申报纳税。重点检查扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。二是有无将应属个人的劳务报酬等收入通过发票报销部分费用的方式偷逃个税。三是是否对实行年薪制的人员进行了年终清算。将房地产企业的经营者、项目经理等作为重点检查对象，企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入，特别是房地产开发、销售过程中的各类回扣、提成收入部分是否按规定足额扣缴个人所得税。
　　
    3．对于扣缴义务人应重点检查：一是是否与纳税人签订假合同、假协议少报应税收入，或者扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，从而不缴少缴个人所得税的行为。二是否及时足额地扣缴税款，是否及时将扣缴税款缴纳入库。

一、      甲供材料按照“定额基价”结算存在以下弊端

（一） 造成开发产值减少，与客观情况不符

以“××花园项目”为例，根据采供部提供的资料，甲供材料将达到材料价款的５０％以上，金额达到5000万元左右（其中：钢材8000吨、价值2800万元；水泥10000吨，价值400余万元；商品混凝土30000立方米，价值1000万元），仅钢材、水泥、商品混凝土等的材料价差将达1200余万元。

我们知道，建筑工程的材料价格是由定额基价和预算外材料价差所构成，如果与施工单位结算甲供材料时，按照定额基价进行结算。那么，施工单位在向业主报送“建筑安装工程产值完成情况报表”时，其产值中的甲供材料仅包括定额基价部分，而未包括预算外材料价差。根据《企业会计制度》的规定，开发企业的财务部门是根据经业主、监理公司审定的施工单位实际完成产值，核算开发成本的。也就是说，由于按照定额基价与施工单位结算甲供材料，施工单位在施工过程中报送的实际完成的建筑安装产值与客观情况不一致，大约少报10%的产值。而财务账面反映施工过程中的开发产值也就会比实际情况少10%左右，办理工程决算时又会突然多出10%左右的开发产值，势必形成成本起伏较大，盈亏严重不实的情况。

因此，会形成开发产值减少，与实际情况不符，影响会计信息的披露。

（二） 形成开发产值减少、税基降低，存在涉税风险

从上述可以看出，由于按照定额基价与施工单位结算甲供材料，建筑安装产值会减少，施工企业缴纳建筑安装营业税的税基也就降低。根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则等法律法规，施工企业有涉嫌偷税的行为，而开发商有不可推卸的法律责任，存在涉税风险，不仅会受到追究，同时会给公司造成声誉上和经济上的影响。

（三） 致使多付施工单位部分工程款

根据与施工单位的合同约定，基本上是按照施工单位的完成产值的80%支付其工程进度款的，同时我们开发商要将甲供材料从应付施工单位的工程款中扣回后，再将工程款付给施工单位。如果按照定额基价结算甲供材料，会少扣回施工单位甲供材料款，也就相对于多付了工程进度款。

现将两种结算方式下，工程款支付情况比较如下：

综上所述，用定额基价与施工单位结算甲供材料，不仅有涉税风险存在，而且还会造成开发产值不实，影响会计信息披露，多付施工单位工程款等弊端。

二、可行的甲供材料的结算模式

如何消除上述弊端，使开发商在声誉上、经济上不受影响呢？我们认为可采取以下两种方式之一即可：

一、与施工单位约定，甲供材料结算按照市场价格进行结算，施工单位每月所报产值中的甲供材料价格均根据市场价格确认，我们开发商每月与施工单位结算甲供材料均按照实际购买的市场价格结算。这种结算方式，由于市场价格波动，会显得财务结算较为烦琐。

二、为了解决第一种方式的弊端，可与施工单位约定，甲供材料结算按照接近市场价格的“暂定单价”（一般情况下不再变更）进行结算，施工单位每月所报产值中甲供材料价格均根据“暂定单价”确认，我们开发商每月与施工单位结算甲供材料也按照实际供应数量和“暂定单价”结算。这种结算方式，较为简便易行。但是，在竣工决算时须将“暂定单价”调整为实际购买的市场价格，方可办理整个工程的竣工财务结算。

从上述可以看出，开发商与施工单位结算甲供材料价款时，最好不要采取“定额基价”结算方式，而应该按照市场实际价格进行结算。这样，对开发商较为有利。

某公司是煤炭加工企业，经营范围：生产焦碳，2003年成立，企业所得税由国税局管理，查帐征收；增值税一般纳税人，有关联企业一家。

2004年主营业务收入493543.38元，申报应纳税所得额为-107，129.46元；2005年主营业务收入5788117.09元，申报应纳税所得额-406478.76元，该年度实行核定征收企业所得税2280.00元。

2006年8月22日，市区国税局稽查局在对煤炭行业专项检查中，首先对该公司进行了实地检查，到该公司实际生产场所观察生产经营情况，然后下达调帐通知书开始调帐检查。经过帐面检查发现：

2004年度企业所得税方面：

1、支付租赁费用取得不合格单据4200.00元；

2、从关联方借款利息超比例，多列支利息费用19050.00元；

3、开办费中取得不合格发票已税前扣除费用2735.65元；以上合计25985.65元，不得税前扣除。

2005年度企业所得税方面：

1、从关联方借款利息超比例，多列支利息费用196554.71元；

2、列支与本企业生产经营无关的费用61233.12元；

3、取得不合格发票列支费用50371.59元；

4、 开办费取得不合格发票已税前扣除费用27356.54元；以上共计335515.96元，不得税前扣除。。

二、案件处理

根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条、（国税发[2000]84号）《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》第三条、第三十六条；《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第八款、《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第四款之规定，

 2004年企业申报所得额-107129.46元，企业已纳税调增所得额81094.91元，查出税前违规列支25985.65元，调整后应纳税所得额-107129.46+81094.91+25985.65=-48.90元，纳税调整后仍然亏损。

2005年企业申报所得额-406478.76元，企业已纳税调增所得额108871.25元，查出税前违规列支335515.96元，

调整后应纳税所得额-406478.76+108871.25+335515.96=37908.45元，应纳所得税37908.45*27%=10235.28元，应补交所得税=10235.28-2280.00=7955.28元。

      2004年纳税调整后仍亏损，《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条规定属于编造虚假计税依据；2005年纳税调整后少交所得税10235元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定上述行为属偷税，对以上行为处以罚款8000元；根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，按日加收滞纳金；取得不合格发票列费用，根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第四款，处以罚款1000.00元。

    在大量的证据面前，企业财务人员承认了错误，表示愿意接受税务机关的处理处罚决定，在规定时间内缴清了税款、罚款、滞纳金，并按规定调整了帐务。

三、案例分析

      在实地检查时，我们经过询问发现向其提供原料的经销煤炭的公司是同一控制方，我们在帐务检查时发现该公司与关联企业资金上存在大量的借贷关系，经过核实发现纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的，超过部分的利息支出21.5万元,检查人员还顺藤摸瓜发现其报销关联公司费用6万余元,另外还发现大量的不合格单据列费用情形。

我们在检查亏损企业时，不能因为是亏损企业就放松警惕，认为问题不大也补不了多少税；我们应严格检查长亏不到的企业，摸清其真实的生产经营情况特别应注意审查关联交易的情况，严格按法律办税；要注重检查方法和检查技巧，提高工作效率，严厉打击各种税收违法行为。

                                                               聊城市区国税局稽查局

二○○七年一月二日

　　1月11日，有知情人士向记者透露，曲阜市检察院已在当天正式向曲阜市法院提起公诉：山东孔府家集团于2005年期间涉嫌偷税，总额超过2900万元。

　　这起偷税案的背后，实质是孔府家与前“东家”万基的未了怨结。

　　涉嫌偷税2900万元

　　据记者获得的曲阜市检察院起诉意见书显示，2005年1月至12月，孔府家集团采取设立账外账的手段，隐瞒销售酒类产品数量7713.99072吨，金额为66765207.53元（含税），偷增值税9700927.59元，偷消费税16692054.77元，偷城建税1847508.77元，偷教育费附加791789.47元，偷地方教育附加263929.82元，合计偷税数额为29296210.42元。

　　据统计，孔府家2005年全年应纳税数额为4955万元，而偷税数额已占应缴税额的59.13%.

　　同时，曲阜市检察院就孔府家偷税一事起诉了共5名犯罪嫌疑人，均为当时孔府家集团财务部人员。其中，陈天刚和黄卫东为万基当时派驻孔府家的财务总监，其余的则为孔府家自己的员工。

　　据悉，此前曲阜市国家税务局和国家地方税务局已经对孔府家财务状况做了调查，而该起诉就是以他们的税务稽查报告为证据提起的。

　　1月11日，曲阜市检察院正式向曲阜市法院起诉孔府家偷税一事。

　　“事实上，白酒企业以‘账外账’等方式偷避税款是常见的事。”有业内人士称。

　　1994年，国家开始对粮食白酒和薯类白酒分别按照销售收入的25%和15%计征消费税（从价计征）；2001年，国家开始按照每500克售出白酒计征0.5元的消费税。根据现行税负政策，白酒生产企业仅增值税、消费税和相关附加税费的税负总和已达40%以上。

　　这直接给孔府家、兰陵等以生产中低端白酒的鲁酒带来打击；国内众多白酒企业偷税逃税的现象重新抬头。2005年，古井贡就被财务部查出在2002至2004年内，以与销售公司合并缴税方式涉嫌逃税达1.5亿元。

　　出局者万基

　　尽管偷税行为理应遭到法律查处，但在业内看来，曲阜市政府对孔府家“痛下狠手”，原因并不这么简单。

　　“去年7月，这个案子就由曲阜市公安局提交到检察院了，”上述知情人士告诉记者，“陈天刚和黄卫东在更早的4月就已被曲阜市公安局逮捕拘留。”

　　而就在去年六七月间，孔府家与万基的矛盾公开化，而万基也在那个时候撤离孔府家。

　　据悉，在2006年4月下旬，万基与孔府家合作遭遇危机，曲阜市政府开始派出工作组进驻企业。紧接着，曲阜市政府工作组宣布终止与万基的合作协议，勒令万基管理人员交出公章，并将万基派驻孔府家的管理人员全部撤换。

　　其间，曲阜市政府多次要求万基解除2003年1月签订的股权转让协议，将股权退给政府。

　　也就在那段时间，曲阜市审计局、税务局等单位开始对孔府家财务状况进行审查，而在7月下旬，曲阜市公安局正式将孔府家偷税起诉意见书送交检察院。

　　“曲阜市政府当时很可能是想以起诉偷税为名将万基‘赶出’孔府家。”一位接近曲阜市政府的人士认为。

　　不久，曲阜市经贸局局长、孔府家集团接管工作组组长吕斌正式向外界证实，万基已与曲阜市政府达成协议，退出孔府家。

　　尽管万基与孔府家已分道扬镳半年多，但陈天刚和黄卫东却一直被曲阜市公安局刑事拘留至今。

　　合作3年后，万基与孔府家突然决裂，其确切原因一直不为外人所道。不论是孔府家内部，还是万基，以及曲阜市政府都讳莫如深。据悉，万基接手后，在付清孔府家首期3000万元后，迟迟未能支付其余股权款，而孔府家的经营也一直未有起色。

　　有消息称，近两年孔府家拖欠职工养老保险金700余万元，相继出售了一批固定资产，以增加流动资金。

　　上述知情人士透露，除此之外，万基在一块地皮的抵押贷款上“出现问题”。据悉，2005年，由于万基自身资金趋紧，孔府家的经营难以为继，曲阜市政府曾划拨土地给孔府家用于抵押贷款，并直接向公司借款500万元，以解资金之困。

　　“这块土地抵押获得的贷款数额有3000多万，传闻其款项并没有用于孔府家经营，而被万基调走了，至今没有归还。”

　　这也直接造成曲阜市政府对万基的不满，并在去年4月26日由曲阜市公安局以涉嫌挪用资金为由，将陈天刚等人刑事拘留。

　　据熟悉该案的人士介绍，当初起诉万基挪用资金“应该证据确凿”，不过，奇怪的是，曲阜市政府最后并没有以“挪用资金”起诉万基，而是选择了偷税一罪，陈天刚和黄卫东的罪名也随之变为涉嫌偷税，而现在有关挪用资金的资料也看不到了。

　　记者致电曲阜市政府办公室和曲阜市经贸局，均以“不清楚”为由拒绝接受采访。

　　据了解，涉嫌偷税的5名嫌疑人，除了陈天刚和黄卫东，其余孔府家自己的员工一直没有被拘留过。同时，这起“偷税”起诉在孔府家内部所知者也甚少，即使知情者也认为“不会关孔府家的事情”。

　　孔府家的代价

　　无论原告起诉意图为何，在这场偷税风波中，孔府家无疑将付出代价。

　　据悉，在去年7月曲阜市公安局向检察院提交起诉后，案子已经因一些原因被退回去两次，一直未能提交法院。但据有关规定，该案要在一定期限内上交法院审理，而目前已经到了最后期限。

　　资料显示，2001年-2002年，孔府家开始出现亏损。在万基接手后的3年里，孔府家每年销售额仍在2亿元左右徘徊，年亏损额仍在千万元左右。

　　在此前传闻的重组方河套集团退出后，记者曾采访孔府家方面，得知孔府家已决定自己来做。同时，在去年9月30日，曲阜市政府已经任命原孔府家总经理邱振新担任集团董事长兼总经理，并成立了新的领导班子。

　　“万基退出曾给我们的生产经营造成一定影响。新班子成立后，企业正逐步恢复并有起色，预计去年的销售收入有1.2亿左右。”1月11日，孔府家总经办负责人说。

　　据一位法律界人士介绍，对于偷税罪，如果成立，一般会处以偷税数额1-5倍的罚金。而按目前的证据，孔府家被判偷税的可能性很大。届时，孔府家将面临3000万-1.5亿元罚款。而这样巨额的罚款，势必让已经多难的孔府家难以支撑。

　　对于如果孔府家偷税罪名成立，对企业将带来多大的影响的问题，上述总经办人士仅表示“不好说”。

　　不过，有业内人士分析，当初河套闪电撤离孔府家，该偷税案可能也是原因之一。“一进来就可能面对偷税的处罚，河套肯定不愿意。”

                      
     A企业是一家大型国有企业，1988年该公司投资1亿元人民币成立一家全资子公司B，B公司在生产经营中分别投资成立分公司C和全资子公司D，作为分公司C由于能够独立进行经济核算，直以来自负盈亏自行申报缴纳企业所得税。截止到2003年底，B公司经过15年的生产经营，账面净资产达1.6亿元人民币，其资产构成主要包括大量房产和仓储设施。为了加快发展，A公司积极在国际市场上寻求战略合作伙伴，急欲重组B公司，在此背景下2003年底A与香港E公司达成股权转让协议，将B公司70％的股权转让给E公司。根据协议规定A和E公司聘请中介机构对B、C、D等分、子公司的资产进行整体评估，经过评估，B公司的资产市值为4亿元人民币，B公司并据此进行了相应的账务处理，增加了固定资产和长期股权投资的价值。根据上述评估结果，E公司支付2.8亿元人民币取得B公司70％股权，B公司由此变更为外商投资企业，完成了公司改制。

                  　　案情分析

       1.A公司纳税的政策分析                   
                      
  

     A公司作为B公司的原始投资者，其与E公司之间转让股权所取得的所得按规定应并入A公司当年度应纳税所得额一并计算缴纳企业所得税。对于B公司在股权转让前存在的未分配利润，是否可以按股权转让比例在A公司股权转让所得中扣除？企业认为，该部分未分配利润属于已税所得，在计算A公司股权转让所得纳税时应当予以扣除，否则存在重复征税之嫌。笔者认为，国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发［2000］118号）和《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函［2004］390号）规定：股权转让方应分享的被投资企业累计未分配利润或累计盈余公积金应确认为股权转让所得，不应确认为股息性质的所得。A公司作为一家内资企业理应适用上述规定，即股权转让所得不应扣除B公司账面上随同股权一并转让的未分配利润。

    这一点同外商投资企业的有关规定存在明显差别。国家税务总局印发《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》的通知（国税发［1997］71号）第三条规定：股权转让者如被持股企业有未分配利润或税后提取的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面的分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。

    　2.B公司纳税的政策分析

                      
    （1）所得税纳税主体的确认B公司在改制前属于内资企业，其设立的分公司C，同属于内资企业，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第四条有关单独计算应纳税所得额单独缴纳企业所得税的相关规定。B公司在改制后变更为外商投资企业，而C公司作为B的分公司，如何缴纳企业所得税？根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第五条规定：外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。因此，作为外商投资企业的分公司C在转制后，不再是企业所得税的纳税主体，不应再单独计算缴纳企业所得税，而是应该与B公司合并缴纳企业所得税，企业所得税的主体可能由多个变成了一个。

  （2）税收优惠政策的享受B公司作为内资企业没有享受企业所得税的税收优惠，在改制后是否可以视同新办企业一样享受外税法规定的税收优惠政策？对此，虽然《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的税收优惠对象一般是指新办企业，但依据《关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》（国税发［2003］60号）一文规定：股权并购后变更为外商投资企业，如符合外税法及实施细则等有关规定条件的，可以享受税法及其有关规定所制订的税收优惠政策。因此，B公司转制后在符合有关条件时可以享受外税法规定的有关税收优惠政策。

    （3）相关资产计价的处理对B公司资产评估增值的部分实施转让前进行的账务调整在转制后，在E公司控股下，B公司是否可以按评估后的账面金额计提折旧，税企之间分歧很大。笔者认为，按照国家税务总局关于印发《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》的通知（国税发［1998］97号）第三条规定：企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧。凡股权重组后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。企业认为：①B公司的增值所体现的收益主体是其原始股东A公司，而A公司已就这部分所得作为股权转让所得并入了A公司的生产经营所得缴纳了企业所得税，不允许B公司按评估后的价值计提折旧存在重复征税之嫌；②E公司受让A公司拥有的70％B公司的股权是按市场价，即B公司评估后的价格购买的，既然如此，若不让B公司按评估后的价值计提资产折旧，似乎对E公司不公，没有体现E公司的实际投资成本。对此，笔者认为，在本案的股权重组过程中，关键的经济关系其实就是A、E和B三者之间的关系。企业实际上是混淆了三者之间的关系，也就是说A、E和B作为不同的主体，其收入、成本费用和所得应当严格围绕自己的所得或所失进行会计核算和税务处理。虽然A公司已就转让过程中取得的所得缴纳了所得税，但由于A和B分属不同的主体，A公司的纳税并不代表B公司已纳税，不能因为母子关系而混淆二者之间的纳税关系。对于E公司虽然按市场价格购买了B的股权，但是这并不意味B公司增加资本投入，作为B公司来讲在此过程中没有增加分文资金，评估完全为了转让所需，因此从成本支出的角度也可以判定，B公司账面资产的增加不应计提折旧，否则就是虚增成本减少应纳税所得额。至于E公司按市价付出的2.8亿，只能作为E公司的投资成本，按"长期投资"进行处理，不能因此将其投资成本与企业资产增值混为一谈。

     （4）有关长期投资的摊销由于参与资产评估的对象不仅限于B公司的本部，而且还涉及到了B公司下属的全资子公司，B公司作为股东，由于D公司的评估增值，B公司据此做了长期投资和资本公积的增加，对于B公司账面长期投资的增加，企业采取了分10年逐步摊销方式处理了上述投资价差。对此，笔者认为，企业的股权投资支出是企业的一项资本支出，除了追加或减少投资外，一律不得予以调整。企业在实际经营过程中隐含的投资收益或投资损失不能通过调整长期投资成本的方式，体现在当期损益中，其真实的收益或损失应当体现在股权投资和转让过程中，而不能随意调整投资成本。

      （5）有关房产税的计算B公司因评估增值涉及到了房产部分，在缴纳房产税时，是按历史成本还是按现时成本作为计税依据？企业认为应按历史成本作为房产税的计税依据征收房产税，按现时价值征税企业税负过高，不合理。笔者认为，房产税作为一个地方税，根据《深圳经济特区房产税实施办法》有关规定：特区企业不论以何种原因对其资产进行价值重估并按重估价值入账，其中属于房产的部分，应以入账的重估价值为房产原值，一次性扣除30％后，就其余额计算缴纳房产税。

    1996年5月，国家税务总局收到署名举报信。信中反映恩威有限公司在经营过程中存在严重不法行为，其中包括利用假合资骗取国家税款优惠，偷逃巨额税款等问题。1996年6月，国家税务总局涉外税务管理司以国税函（1996）309号文件要求四川省国家税务局对此案进行查处。

     在四川省国家税务局按法定程序对“恩威集团”涉税问题进行行政处理的过程中，1997年5月，举报人荣金明再次向国家税务总局反映，该企业偷逃税问题虽经检查，但并未得到依法处理，其本人由于举报受到打击报复。

    根据以上情况，国家税务总局决定成立由稽查局牵头，监察局、涉外司参加，会同四川省及成都市国税局、地税局组成联合核查小组，负责对此案的核查工作。联合核查小组于1997年7月7日成立，对此案进行了缚密的核查。1997年12月，国家税务总局稽查局以国税稽发（1997）056号文件通知四川省国税局、地税局按核查结果对“恩威集团”的涉税问题进行税务行政处理。1998年4月，成都市国家税务局向“恩威集团”送达了《税务行政处罚事项告知书》，“恩威集团”当即提出异议，并要求税务机关重新核实偷权数额。按照国家税务总局领导指示，总局稽查局立即派人会同四川省和成都市国家税务局对“恩威集团‘’提出的问题进行了重新核实。税务人员在第二次核实过程中，发现企业提供的部分账册是重新伪造的假账，”恩成集团“再次隐匿收入。

    1998年，国家税务总局稽查局通知四川省国家税务局按第二次核实的结果对“恩威集团”的涉税问题进行税务行政处理。1998年8月3日，成都市国家税务局稽查局向“恩威集团”送达了《税务行政处罚事项告知书》。在“恩威集团”没有提出听证要求的情况下，于1998年8月6日下达了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》。税务机关依法对“恩威集团”追缴税款、加收滞纳金和罚款共计1.08亿元。

      税收违法事实及处理：

     （一）因合资企业实际经营期不满十年，追缴已享受的税收优惠。

     《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定：外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。“世亨公司”成立后，由于中外双方发生经济纠纷，该公司自1994年被终止经营，实际经营期只有四年，按照上述税法规定，对企业己享受减免的企业所得税税款共计4469.30万元应予补征收回。

     （二）国外商投资不到位，应收回税收优惠，追缴税款。

     1993年10月，“恩威集团”与香港居民许强合资成立了中外合资恩威制药有限公司，合资双方在合同中明确规定了出资期限。外方在法律规定的验证基准日止并未将应缴资本汇入国内公司账上，而是在一年半后才便资本实际到位。但“恩威集团”却通过注册会计师事务所制造虚假的验资报告，取得合资企业身份，享受了国家对合资企业的税收优惠政策。根据1987年12月30日国务院批准的，1988年1月1日对外经济贸易部、国家工商行政管理局联合发布的“中外合资经营企业合营各方出资的若干规定”第四条规定：“合营各方应当在合营合同中订明出资期限，并应当按照合营合同规定的期限缴清各自的出资。”“合营合同中规走一次缴清出资的，合营各方应挛从营业执照签发之日起六个月内缴清。”第五条规定：“合营各方未能在第四条规定的期限内缴付出资的，视合同企业自动解散，合营企业批准证书失效。合营企业应当向工商行政管理机关办理注销登记手续，缴销其营业执照；不办理注销登记手续，缴销其营业执照；不办理注消登记手续和缴销营业执照的，由工商行政管理机关吊销其营业执照并予以公告。”恩威有限公司与香港居民许强订立的合同中明确规定了在营业合同签发之日起一个月内，甲乙双方按照各自认缴的出资比例一次性缴清。而合资外方未能在规定的期限内缴付出资，已经违反了上述规定，该企业应视为自动解做，合资企业批准证书自动失效。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十九条规定：“税务机关发现纳税人税务登记的内容与实际情况不符的，可以责令其纠正，并按照实际情况征收税款”，《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业统一核发“税务登记证”问题的通知》（国税发[1993]021号）第三条也明确规定：“凡不符合外商投资企业有关法律规定的，停止享受外商投资企业税收优惠待遇，并提请有关部门取消外商投资企业资格。”根据以上规定，税务机关应收回“恩成有限公司”在外方资金没有到位期间已享受的税收优惠。此项税款为3712.23万元，其中增值税2399.61万元，所得税1312.62万元。

     （三）偷税395.07万元应予追缴，加收滞纳金并处罚款。“恩威有限公司”在1993年度用白条虚列预提费用，减少税款223.81万元；1994年和1995年该公司有部分“外销产品”未入账作销售处理，也未申报纳税，少缴税款171.26万元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定，该公司的行为属于偷税，偷税总额为395.07万元。税务机关对企业偷税的部分除追缴所偷税款，加收滞纳金492.69万元外，并处以所偷税款一倍的罚款，但对该公司1998年提出要求税务机关重新核实其偷税数额的情况下，再次做假账，欺骗税务机关，隐匿收入，偷税126.72万元的部分，处以三倍的罚款，合计罚款648.50万元。

     （四）追缴欠税1163.06万元。

     （五）追缴应代扣代缴的个人所得税23.12万元，追缴应补印花税8.82万元，并处以三倍的罚款计26.46万元。

    随着依法行政、依法治税的深入，税务机关在行政执法中依照法律程序，体现公开、公正、公平、效率的原则要求，变得越来越重要。因此，在采取税收保全和强制执行措施时，遵守法定程序，维护纳税人的合法权益成为一项重要的执法原则。

     某计算机公司，前一段时间因为欠税，一批电脑配件被扣押了，税务机关这样做有没有法律依据？

     赋予税务机关税收强制措施是国际上的通行做法。2001年新《税收征管法》明确了税务机关具有在一定条件下实施税收保全和强制执行的权利，并且规定税务机关实施强制执行时有两种手段：一是书面通知银行强制扣缴；二是扣押、查封、依法拍卖或变卖。因此，税务机关扣押你朋友这家公司的货物是有法律依据的。

    实施税收保全和强制执行有严格的程序和条件。首先税务机关在实施税收保全措施时必须满足三个条件：一是行为条件。行为条件是纳税人有逃避纳税义务的行为。没有逃避纳税义务行为的不能采取税收保全措施。逃避纳税义务行为主要包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等。二是时间条件。时间条件是纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内。超过了时限的规定而没有缴纳税款的税务机关可以采取税收强制执行措施，而不是税收保全措施。三是担保条件。在上述条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施。

   另外，强制执行也必须满足三个条件：一是必须是已超过纳税期限，即未按照规定的期限缴纳或者解缴税款；二是必须告诫在先，即税务机关必须责令限期缴纳税款；三是必须已经超过告诫期，即经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。

    此外，还有一点：对纳税人等采取税收保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准，否则就是程序不合法。

    如果这家公司已补缴税款了，税务机关应该归还货物，新《税收征管法》规定纳税人在税务机关扣押商品、货物后解缴税款的，税务机关应当在1日内立即解除所扣押的商品、货物。如果扣押后仍不缴纳的，税务机关可以拍卖所扣押的货物，以拍卖所得抵缴税款。

    那在这过程中，如何保障纳税人的权利呢？

    新《税收征管法》对于纳税人的合法权益作了明确的规定；一是当事人享有行政复议权，即对税务机关作出的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。二是税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序进行，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。三是税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。四当事人享有受赔偿权。纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。

     第一种意见认为，根据《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地[1986]8号）（以下简称“8号文”）、（《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》（国税地[1989]140号）（以下简称“140号文”）的规定，房产税和土地使用税均由纳税单位即运输企业缴纳；同时根据《中华人民共和国税收征收管理法》） 
     （以下简称《征管法》）的相关规定应补缴税款、滞纳金，并处补缴税款50%以上5倍以下罚款。第二种意见认为，8号文只规定房产税由“使用人代为缴纳”，运输企业并不是法定的纳税人，故税务机关只能责成运输企业（使用人）代为缴纳房产税，但不能加收滞纳金，不得予以行政处罚。第三种意见则认为，运输企业无租使用镇政府（免税单位）房产的行为并不具备税收法律、法规所设定的纳税义务，税务机关对其作出征税、加收滞纳金和实施行政处罚的具体行政行为都是无效的。

        法理分析

     对于上述意见，笔者赞同第三种，即认为税务机关不应把无租使用房产、土地的使用人作为征收税款行政相对人，更不能引用《征管法》的相关规定参照处理。同时，对其缴纳的税款也不准在企业所得税前扣除。

    1．使用人不负有税收法律、法规所规定的纳税义务，税务机关的征、补税和处罚行为属无效具侮行政行为

    《征管法》第四条第一款规定，法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号，以下简称“90号文”）第二条的规定：“房产税由产权所有人缴纳。……。”本案中运输企业并不拥有房屋产权，因而不构成房产税的纳税义务人。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（国务院令[1988]第17号，以下简称“17号文”）第二条规定：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。”但同时，《国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（国税地[1988]15号）第四条明确规定：“土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；……。”而运输企业虽然是土地的使用人，但不拥有土地使用权，且本案中土地使用权的拥有人镇政府也在土地所在地，因而该企业也不该作为城镇土地使用税的纳税义务人。可见，在现行税收法律、法规未设定无租使用人的纳税义务前提下，税务机关对运输企业作出的征税决定是无效行政行为，违背依法治税原则。此外，《征管法》的调整对象只包括纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等，并不包括使用人。本案中，把房产用于生产经营的镇政府才是该房产的纳税义务人，税务机关把使用人作为纳税人而作出的征税决定违反税收的法定原则。由于使用人不属于税收征管法的调整对象，税务机关对运输企业（使用人）作出补税、加收滞纳金和行政处罚的决定显然也是没有法律、法规依据的。

    2．对使用人征税属于应诉行政行为，增加税务机关诉讼风险

    由于税务机关对使用人作出的征税决定侵犯当事人的合法权益（财产权），属于《中华人民共和国行政诉讼法》（以下简称《诉讼法》）第十一条所规定的人民法院行政诉讼受理范围。根据《诉讼法》第五十二、五十三条的规定，人民法院审理行政案件，以法律和行政法规、地方性法规为依据。参照国务院部、委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令制定、发布的规章以及省、自治区、直辖市和省、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府根据法律和国务院的行政法规制定、发布的规章。因此，如果税务机关是引用8号文和140号文（属于规范性文件），而不是根据 90号文和17号文（属于行政法规）对运输企业（使用人）作出征税决定，那么，根据《诉讼法》第三十二条的规定，被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。在实际司法审判时，税务机关将因此面临行政诉讼败诉的风险。

    3．涉及的税收法律规范适用问题

    8号文第七条关于“纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税”的规定，以及140号文第一条“对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税”的规定，显然转移了90号文和17号文规定的本应由房屋产权人和拥有土地使用权人承担的法定纳税义务，违背了《征管法》第四条的规定，这是很不严肃的立法行为。根据《中华人民共和国立法法》（以下简称《立法法》）第七十一条第二款的规定，部门规章规定的事项应当属于执行法律或者国务院的行政法规、决定、命令的事项。可见，财政部和国家税务局制定的规章及其他规范性文件均不能与法律、行政法规相抵触。根据《立法法》第八十七、八十八条的规定，笔者认为，8号文和140号文擅自设定无租使用人的纳税义务，违法转移纳税人法定义务的行为属于无效立法行为，应予撤销。

     　两点启示

      1．税务机关应加强对房屋、车船等财产租赁行为的科学化、精细化管理，重视税收情报的收集、交换和应用。稽查局在检查中发现财产出租的且可能涉嫌偷逃税的，要及时登记备查，或者及时把信息传递给税源管理部门。税源管理部门要建立涉税合同的登记备案和涉税行为的动态监控制度，特别是免税单位出租房产、车船等行为。税收管理员要重点抓好免税单位的经营性租赁行为的税收管理，发现应税行为要及时责令其纳税申报，防止税款流失。

      2．加快地方税体系建设的步伐，完善地方税制度。类似本案问题的出现实际上是地方税立法严重滞后造成的。我国房产税、城镇土地使用税分别于1986年和1988年施行，至2001年新征管法的实施，90号文和17号文已经多次修订，其中的一些老规定已不适应现行相关税收法律、法规的要求。而且，财政部、国家税务总局为了便于征管而作出的个别规定明显与《征管法》的立法精神相违背。笔者建议相关立法部门应本着从实际出发，与时俱进的立法原则，按照《立法法》的相关规定，加快地方税立法进程，让这些小税种、老税种再次焕发出勃勃生机。

                      
    某市保险公司，现有职工48人。1996年当地税务机关在对其进行上年度企业所得税汇算清缴核算时，发现损益表中营业额比上年增长25%，而费用额增长42%，这种异常变动引起税务人员的注意。经过进一步审查发现主要原因是由于工资性增长过快所致。经审查工资计算表、工资结算单等明细资料，查明该公司在工资中大量增列误餐补贴、交通补贴等项目，致使全年工资支出总额达63.36万元，而实际计税工资总额应为31．68万元。另外该公司还根据实际工资支付提取三项工资附加，因而多提职工福利基金44．352万元[（633600-316800）×14%]；职工工会经费6336元[（633600-316800）×2%]；职工教育经费4752元[（633600-316800）×1．5%]，共计多列支出37．224万元（316800+44352+6336+4752）。

                      2．案例分析及税务处理。

                      
      该公司擅自扩大工资开支范围多列支出，同时多计提附加费用。根据《企业所得税暂行条例》第6条规定和财政部有关文件，金融保险企业计税工资最高限额550元／人月，所以该公司须补缴所得税1．228392万元（372240×33%）。另外根据原《征管法》第40条规定，确定该公司行为为偷税行为，处以所偷税款2倍的罚款。

                      3．账务调整。

                      借：所得税        12283．92

                        贷：应交税金——应交所得税    12283．92

                      借：利润分配——税收罚款    24567．84

                        贷：银行存款             24567.84

                      借：应交税金——应交所得税        12283．92

                        贷：银行存款    12283．92

       贝丰灵化工厂于2000年初成立了一非独立核算的工程公司，专门从事厂内附属设施的建造、安装和维修。2000年9月下旬，工程公司为了给厂里建造两座成品仓库，申请厂部为其采购500吨钢材，在报经厂长批准后，由厂原料科于10月上旬将钢材采购进厂里，并将取得的增值税专用发票（价款150万元，税额25．5万元）交厂财务科报账。财务科将该批钢材记入了“原材料”账户，并抵扣了进项税额25．5万元。紧接着，工程公司便陆续将原料科采购的钢材领用到两座成品仓库的建设中，财务科的账务处理为，借：其他应收款150万元（合计数），贷：原材料150万元。2000年12月底，国税征收分局在对该厂增值税纳税情况进行稽核时，认定该厂工程公司在10-12月间领用的150万元的钢材应转出进项税额。于是补征了该厂25．5万元的增值税，并告知了有关权利。

       2001年7月，工程公司为厂里建造的第一座成品仓库完工交付使用。厂部按照决算报告（210万元）扣除厂部为其采购的150万元的钢材后，将印万元的工程余款汇给了工程公司。2001年12月，第二座成品仓库也完工交付使用。厂部按照200万元的决算报告将工程款又汇到了工程公司（注：两份决算报告里共含有厂部为其采购的150万元的钢材款）。2002年1月，市地税稽查局在对该厂进行2001年度纳税情况检查时，认定该厂工程公司为本厂建造的两座成品仓库应按决算金额全额缴纳3%的营业税，遂向该厂下达了补缴营业税（21O十200）×3%＝12．3万元的《税务处理决定书》。该厂认为其所属的工程公司领用的150万元钢材，国税分局已经在2000年12月补缴了25．5万元的增值税，而现在地税稽查局要再并入工程总造价中征收3%的营业税，岂不是重复征收了税款。于是，该厂在缴纳了12．3万元的营业税后，一方面向市国税局提出税务行政复议申请，一方面又向市地税局提出税务行政复议申请。

                  　　复议结果

     1．市国税局以该厂超过复议期限为由，拒绝受理其提出的复议申请。同时，市国税局也对国税征收分局征收25．5万元增值税的决定作了肯定，并向该厂有关人员作了宣传解释。

     2．市地税局作出了变更地税稽查局处理决定的复议决定。变更如下：（1）对该厂工程公司2001年7月建造完工并向厂部结款的第一座成品仓库，按210万元征收3%的营业税；（2）对该厂工程公司2001年12月建造完工并向本厂结款的第二座成品仓库的工程款，不予征收营业税。

                  　　案情分析

      第一，市国税局拒绝受理该厂的复议申请是合法的。《中华人民共和国行政复议法》第九条规定：“公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。”而该厂在国税分局告知其相关权利的情况下，未在法定的期限内向市国税局提出复议申请。因此，国税局拒绝受理该厂的复议申请是完全合法的。

      第二，国税分局补征该厂25．5万元的增值税是正确的。虽然该厂工程公司在领用厂部的150万元的钢材时，该厂财务科作的会计处理是惜记“其他应收款”，贷记“原材料”，但由于该厂工程公司是该厂内部的一个非独立核算的单位，所以工程公司为建造该厂成品仓库领用钢材的行为，实质上是该厂将原材料用于“在建工程”的一种行为，《增值税暂行条例实施细则》第二十条第二款明确规定：“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程”。同时，《增值税暂行条例实施细则》第二十条第一款规定：转让无形资产，销售不动产和固定资产在建工程均属于《增值税条例》所指的“非应税项目”。且《增值税条例》第十条第（二）项规定：用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，国税征收分局要该厂用于成品仓库建设的150万元的钢材的进项税额25．5万元作进项税额转出是正确的、合法的。

     第三，该厂工程公司2001年7月完工并同厂部进行工程价款结算的第一座成品仓库应该依法缴纳3%的营业税。《国家税务总局关于企业（单位）所属建筑安装企业征收业税问题的批复》（国税函发[1995]191号）规定：“对企业（单位）附属的建筑安装企业承担本企业（单位）的建筑安装工程，如果所属建筑安装企业属于独立核算单位，应当征收营业税。如果所属建筑安装企业属于非独立核算单位，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条：”负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位‘的规定，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的， 不征收营业税。“
因此，对该厂工程公司2001年7月建造完工并同厂部进行结算的第一座成品仓库的工程款应该依法缴纳3%的营业税；

    第四，该厂工程公司2001年12月建造完工并向本厂结算的第二座成品仓库的工程款不需缴纳营业税。《财政部、国家税务总局关于明确＜中华人民共和国营业税暂行条例实施细则＞第十一条有关问题的通知》（财税[2001]160号）第一条和第三条规定：自2001年9月1日起，《营业税条例实施细则》第十一条“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”  中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，指的是发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外的单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。因此，对该厂程公司2001年12月建造完工并向本厂结算的第二座成品仓库的工程款则不需缴纳营业税。因为是在2001年9月1日以后完工并结算的。

    第五，2001年7月份结算的第一座成品仓库工程款应按全额210万元征收营业税，而不应该按差额60万元征收营业税。《营业税暂行条例实施细则》第十八条第一款规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”所以，该厂工程公司2001年7月份结算的第一座成品仓库的营业额中，应包括厂部为工程公司采购的150万元的钢材。因此，按210万元征收营业税是正确的。

    第六，工程公司领用的150万元的钢材不存在增值税与营业税的重复征收问题。国税分局对该厂用于成品仓库建设的150万元钢材之所以要补征25．5万元的增值税，是因为该厂在购进该批钢材时，已经将不该抵扣的进项税额抵扣了该厂产品销售的销项税额，当然应作进项税额转出。这并不是对这150万元的钢材另外征收一道增值税。所以，根本不存在重复征税的问题。再说，营业税与增值税并不是同一个税种，在某一环节、某一特殊情况下，营业税与增值税的同时征收也是允许存在的。

    所以，国税分局要求该厂将用于在建工程材料的进项税额转出是完全合法的；市地税局变更地税稽查局的处理决定也是完全正确的；对该厂工程公司领用的150万元的钢材来说，根本不存在增值税与营业税的重复征税的问题。

      纳税人的基本情况包头市某房地产公司，成立于1999年，主要从事房地产开发，经济性质为有限责任公司。

                  　　二、案情介绍：

     根据稽查局工作安排，检查组于2003年5月对该房地产开发公司2001年度至2002年度的纳税情况进行了日常检查。在检查中，检查组采取了顺查法和实地检查相结合的方法。在审核该纳税人的凭证、账簿、会计报表、纳税申报表、和其他涉税资料时，发现以下疑点：

                       （一）预收售楼款记入“其它应付款”账户偷漏税款

                      
    1、在检查该企业往来账户“其它应付款”科目，发现该科目贷方发生数较大且变动频繁，其中有一些向个人借款的借款金额经常出现几角几分，这一现象引起了检查组的注意，常规企业借款，大多情形下借整数金额，一般不会出现借到元、角、分的情况。不正常的逻辑关系是否隐藏偷税行为，需进一步落实。

                      
     2、根据实地考察以及掌握的部分线索，该企业本年度在黄金地段开发的商品房及底店大部分已经售出，而且有一些住户已经安居乐业，可是在该企业账簿的“预收账款”账户和“收入”账户只反映了一小部分收入，与实际销售情况存在明显差距。根据以上疑点，我们重点对该企业往来账户“其它应付款”科目进行了检查，经过对每一笔个人借款和还款凭证核对检查，终于在其中一笔还款凭证后面发现该企业负责人批准，准予退某人购房预收款。于是检查组以此为突破口，首先到该企业所开发的售楼处实地调查取证，通过询问售楼人员及调取售楼资料，取得了详细的售楼明细资料及收款收据，证实了其所开发楼层已大部分售出，然后详细询问记账会计和财务负责人并做询问笔录。在事实的面前该企业负责人最终承认这部分向个人借款实际上是收到的售楼预收款，具体会计分录为：在收到售楼预收款时：借：银行存款贷：其它应付款——某某人该企业的理由是由于资金紧张将收到的售楼款放到“其它应付款”账户中，等到有钱的时候再结转收入交纳所涉及税金。但是上述行为已经违反了《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定。经过核实统计，该企业收取的售楼预收款记入往来账户“其它应付款”科目以及收取售楼预收款不记账共计为1207430.05元，未按规定期限申报交纳营业税、城建税、教育费附加。

                      （二）以住宅楼及底店抵顶工程款不计收入

                      
     在查看该企业财务总结中，发现该企业与乙方即施工企业已达成抵顶房屋协议，以该企业所拥有的住宅楼及底店抵顶所欠乙方工程款，而在该企业收入账户和其他账户中均未反映上述售楼行为。经询问，该企业财务人员认为上述抵顶行为不属于售楼行为，不应该交纳有关税金。经过检查组认真讲解有关税收法规政策，财务人员最终认识到该行为属于营业税应税行为，存在少申报交纳有关税金的事实。

                  　　三、处理结果及依据：

     针对上述问题，经审理会研究决定，对该企业违反税法行为，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第二、三、五条规定，对该企业追缴营业税105821.53元、城建税7407.51元、教育费附加3174.65元。并根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定对其应补税款罚款0.5倍，计58201.84元。